КІК в Україні: хто зобов’язаний декларувати, строки, обов’язки, штрафи, строки давності (актуально на 2025 рік)

1. Хто є контролюючою особою

Контролюючою особою є фізична або юридична особа – резидент України, яка має контроль над іноземною компанією (ст. 39-2 ПКУ), якщо вона:

1. Володіє часткою більше 50% в іноземній юрособі; або
2. Володіє часткою більше 10%, якщо інші резиденти України володіють у сукупності 50% і більше; або
3. Здійснює фактичний контроль (право давати обов’язкові вказівки керівництву, управляти рахунками, приймати ключові рішення тощо);
4. Є засновником/контролером трасту, фонду, партнерства чи іншого утворення без статусу юрособи, створеного для отримання доходу.

2. Що підлягає декларуванню

2.1. Повідомлення про набуття або втрату контролю (пп. 39-2.5.5 ПКУ)

Резидент України зобов’язаний протягом 60 календарних днів подати Повідомлення про КІК, якщо він:

• набув частку, що робить його контролюючою особою;
• почав здійснювати фактичний контроль;
• заснував/набув права у трасті, партнерстві, фонді чи іншому утворенні;
• відчужив частку або припинив здійснення фактичного контролю.

Повідомлення подається в електронному кабінеті платника.

2.2. Звіт про контрольовані іноземні компанії (п. 39-2.5.2 — 39-2.5.4 ПКУ)

Контролююча особа щороку подає Звіт про КІК.

Строки подання:

• Фізичні особи — разом із річною декларацією про доходи, до 1 травня року, наступного за звітним.
• Юридичні особи — разом із декларацією з податку на прибуток, протягом 60 днів після закінчення року.

Скорочений та повний звіт (39-2.5.4 ПКУ):

Якщо контролююча особа не може вчасно отримати фінансову звітність КІК, вона може:

1. подати скорочений звіт до граничного строку декларації;
2. подати повний звіт до кінця календарного року, що настає за звітним, без штрафів і пені.

Що містить повний звіт (39-2.5.3 ПКУ):

• дані про КІК, країну реєстрації, частку, структуру володіння;
• фінансова звітність;
• розрахунок скоригованого прибутку;
• підстави звільнення від оподаткування (якщо є);
• інформація про отримані дивіденди;
• інформація про операції з пов’язаними нерезидентами;
• дані про постійні представництва.

3. Оподаткування прибутку КІК

Контролююча особа включає свою частку скоригованого прибутку КІК до:

• оподатковуваного доходу фізичної особи (ПДФО 18% + 1,5% ВЗ), або
• об’єкта оподаткування податком на прибуток (18%), якщо контролююча особа — юрособа.

Не оподатковуються КІК, які відповідають умовам звільнення (активна діяльність, ефективна ставка оподаткування ≥ 13%, загальний дохід усіх КІК ≤ 2 млн євро тощо).

4. Штрафи (п. 120.7 ст. 120 ПКУ)

4.1. За неподання або несвоєчасне подання звіту про КІК:

• за неподання звіту — 100 ПМ (прожиткових мінімумів);
• за несвоєчасне подання — 1 ПМ за кожен день прострочення, але не більше 50 ПМ;
• за невідображення інформації про КІК — 3% доходу КІК або 25% скоригованого прибутку (береться більша сума), але не більше 1000 ПМ;
• якщо після накладення штрафу звіт не подано ще протягом 30 днів — 5 ПМ за кожен день, але не більше 300 ПМ.

4.2. За неподання повідомлення про набуття контролю (39-2.5.5):

• штраф 300 ПМ за кожний факт порушення.

4.3. За неподання документів/первинних документів по КІК:

• штраф 3% доходу КІК, але не більше 1000 ПМ.

5. Штрафи під час воєнного стану (п. 72 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

До кінця воєнного стану + 6 місяців після його завершення штрафи за КІК не застосовуються, за умови що контролююча особа подасть усю звітність у цей період.

Не застосовується також адміністративна та кримінальна відповідальність, пов’язана з КІК.

6. Строк давності (ст. 102 ПКУ)

Для КІК застосовується подовжений строк давності — 2555 днів (7 років).

Це стосується:

• визначення податкових зобов’язань,
• перевірок щодо операцій за ст. 39 (ТЦУ) і 39-2 (КІК),
• перевірок нерезидентів за п. 141.4 ПКУ.

Документи, пов’язані з КІК, повинні зберігатися також не менше 7 років.

Узагальнення

Контролююча особа — резидент України зобов’язана:

1. подати Повідомлення про набуття/втрату контролю — протягом 60 днів;
2. щороку подавати Звіт про КІК;
3. включати скоригований прибуток КІК до оподатковуваного доходу, якщо не виконуються умови звільнення;
4. зберігати всі документи по КІК щонайменше 7 років;
5. виконати всі обов’язки по КІК до закінчення воєнного стану + 6 місяців, щоб уникнути штрафів.

Звертайтеся за консультацію, супроводом та допомогою!                         

З повагою,

Катерина Бєжанова

Керуючий партнер АО Неофеліс Ло Груп

CEO Solid Sorte lda (Portugal)